生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物和內(nèi)銷貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力的進項稅是混淆在一起的，這個時候我們就換個思路退稅，不按外貿(mào)企業(yè)的方法，采用免抵退的方法。

所謂免抵退，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅；“抵”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等所含應予退還的進項稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應納稅款；“退”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當期內(nèi)應抵頂?shù)倪M項稅額大于應納稅額而未抵頂完的稅額，經(jīng)主管退稅機關批準后，予以退稅。

簡單的說就是我不是有一堆進項稅分不清是外銷的進項稅還是內(nèi)銷的進項稅嘛。我就這么著干，我不分它，我就先全部抵扣，去抵我當期內(nèi)銷的銷項稅。

 01 

抵減完后如果我當期還要交稅，那意味著什么？意味著內(nèi)銷比較多啊，不僅把內(nèi)銷銷項稅抵完了，還把外銷的進項稅都給消耗完了，那你說這個時候你還能退稅嗎？你退不了了啊，你的進項稅都用完了。

 02 

那么如果抵完后不用交稅，這個時候增值稅申報表體現(xiàn)就是留抵，這種情況就涉及退稅了。那是不是全部留抵我都能退呢?

當然不是了，為什么不是？

假設你當期集中采購了一大批原材料，你全抵扣了進項稅了，或者你當期購置了一臺價值很高的設備，進項稅也是一大堆，那你這個留抵的進項稅它并全不是你出口商品對應進項稅抵內(nèi)銷后剩下的，更多的是包括了集中采購的還存放在庫房的材料款或者固定資產(chǎn)抵扣的進項稅，這部分說白了還未形成商品呢，國家的出口退稅肯定不是針對這塊的，這塊不退，你應該留著繼續(xù)抵。

所以，這個時候麻煩來了。

我們還要給算一個限額，這個限額我們給了一個名字叫免抵退稅額，這是我們能退的最高限額。

怎么算的呢？

免抵退稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率-免抵退稅額抵減額

說白了就是按出口收入和退稅率給了一個上限，你不能超過這個上限，你想想，這樣是不是就卡死了?我們前面說的把集中采購的未消化的原材料或者設備的進項稅就沒法退了。

那么如果有留抵，涉及退稅，我們就用退留抵稅額和這個限額的小的值來退。

留抵大于限額，說明什么，說明你外銷進項稅一分沒用上，按限額全退給你。

當期應退稅額=當期免抵退稅額

留抵小于等于限額，說明什么，說明你外銷進項稅被用了一部分，那就把剩下的留抵的全退給你。

當期應退稅額=當期期末留抵稅額

用的部分我們給個名字叫免抵稅額。

免抵稅額=當期免抵退稅額-當期應退稅額

所以，生產(chǎn)企業(yè)出口退稅，簡單的說，就是先計算增值稅，填寫增值稅申報表，然后再根據(jù)留抵情況來判斷當期是否退稅。

也正是因為這樣，生產(chǎn)企業(yè)出口退稅增值稅申報和出口退稅申報必須是同步的，因為沒有增值稅申報，你就無法得知退稅不退稅，這個和外貿(mào)企業(yè)就不同。

 03 

【案例分析1】

假設甲公司是生產(chǎn)型企業(yè)，生產(chǎn)產(chǎn)品全部外銷，沒有內(nèi)銷，當期采購原材料進項稅額為20萬元，同時當期采購了一臺設備，進項稅50萬。當期出口貨物折算為FOB價格的銷售額為200萬元，出口退稅率為13%。

1、應納稅額=0-20-50=-70萬，期末留抵70萬

期末留抵，那是不是70萬全部可以退稅？當然不是，其實你發(fā)現(xiàn)，70萬留抵里面有設備的進項稅50萬，這個設備成本也不是一次性計入商品價值的，所以如果不限制退稅上限，就完全可能會把設備的進項稅也退了，這樣不符合原理。

2、限額計算

免抵退稅額=200*13%=26萬

3、應退稅額計稅

應退稅額=26萬

借：其他應收款-應收出口退稅款    26萬

貸：應交稅費-應交增值稅-出口退稅  26萬      

其實說實話，搞個限額挺麻煩，算來算去，而且算完出口退稅后，按現(xiàn)在政策，還有期末留抵稅額且符合留抵退稅條件的，可以再申請辦理留抵退稅。所以真的希望以后取消出口退稅政策，直接和留底退稅合并管理，企業(yè)直接出口貨物銷項0，進項留抵退還即可，也不用去考慮啥免抵退稅額了。

上面案例相對簡單，我們再看一個復雜的。

【案例分析2】

乙公司是一般納稅人，增值稅稅率13%，出口退稅率13%，2020年4月份發(fā)生以下業(yè)務：

（1） 購進一批原材料，取得的增值稅專用發(fā)票上注明價款為160萬元，增值稅為20.8萬元，款項已支付，材料已入庫。

（2）本月內(nèi)銷不含稅銷售額為30萬元.

（3）本月出口產(chǎn)品銷售額為140萬元。

（4）月末，申報出口退稅

按照之前的理解，首先我們要算當月應納稅額。

應納稅額=銷項-進項=30*13%+140*0%-20.8=-16.9萬

有留抵，涉及退稅，但是不是所有都能退，要看上限是多少。

免抵退稅額=140*13%=18.2萬

所以，應退稅額=16.9萬，實際用了1.3萬抵了內(nèi)銷銷項。

分錄如何做？

當期應交增值稅科目平了，如下圖：

增值稅申報表如何填寫？

附表1，內(nèi)銷的部分

外銷的部分

附表2

主表

增值稅申報表和出口退稅申報需要同步進行申報，下期需要把應退稅額填寫在增值稅申報表主表第十五行，免抵退稅應退稅額欄：16.9萬元

那么我們再回頭來看，其實生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅額也是被一分為二了。出口抵減內(nèi)銷應納稅額和出口退稅，如果有征退差，那就是一分為三，出口抵減內(nèi)銷應納稅額、進項稅額轉(zhuǎn)出、出口退稅。

那么這就是免、抵、退。

最后，我們再來粗略的看看出口退稅申報流程，出口退稅最不同的就是要單獨填寫這個申報系統(tǒng)，特別是生成企業(yè)退稅，這個系統(tǒng)填寫和申報表填寫是密切相關的。

具體申報流程：

1. 根據(jù)報關單信息采集出口明細；

注：

a. 如上表編號為1234567欄次需要錄入數(shù)據(jù)；

b. 出口報關單號錄入規(guī)則：18位海關編號+0+兩位項號。

2. 數(shù)據(jù)一致性檢查、確認明細申報數(shù)據(jù)；

注：

a. 確認數(shù)據(jù)時一定看好條數(shù)，匯總表根據(jù)確認的明細數(shù)據(jù)自動生成不是錄入的明細；

b. 確認后明細數(shù)據(jù)會從二免退稅明細數(shù)據(jù)采集轉(zhuǎn)到三確認免退稅明細數(shù)據(jù)里；

c. 如果發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)需要修改，必須進行撤銷確認明細數(shù)據(jù)，讓數(shù)據(jù)回到二退稅明細數(shù)據(jù)采集里修改。

3.匯總表數(shù)據(jù)錄入；

注：上述三個重要數(shù)據(jù)是簡化以前納稅表錄入內(nèi)容，具體填寫規(guī)則如下：

a.如果是連續(xù)月份申報退稅，例如201803所屬期出口退稅已申報完，本次申報201804出口退稅所屬期則：

納稅表出口銷售額累加：為201804當月出口銷售額

納稅表不得抵扣稅額累加：為201804當月不得抵扣稅額

期末留抵稅額：為201804申報當月期末留抵稅額

b.如果是不連續(xù)月份申報退稅，例如201801所屬期出口退稅已申報完，本次申報201804出口退稅所屬期則：

納稅表出口銷售額累加：為201802當月出口銷售額+201803當月出口銷售額+201804當月出口銷售額

納稅表不得抵扣稅額累加：為201802當月不得抵扣稅額+201803當月不得抵扣稅額+201804當月不得抵扣稅額

期末留抵稅額：為201804申報當月期末留抵稅額

4. 申報資料錄入：點擊“增加”然后保存即可；

5. 數(shù)據(jù)一致性檢查、生成匯總免抵退申報數(shù)據(jù)：需要記得保存路徑；

6.數(shù)據(jù)在線申報（國家稅務官網(wǎng)有出口退稅綜合服務平臺入口）：上傳生成的匯總數(shù)據(jù)壓縮包；數(shù)據(jù)自檢沒有疑點點擊確認申報；

7.反饋讀入，退稅進度已發(fā)放后，生產(chǎn)企業(yè)需要將正式申報反饋更新到系統(tǒng)中，反饋下載可以按年也可以按月下載。

以上實操總結：

a. 只有在采集的位置才可以：錄入，修改；

b. 單機版匯總表是根據(jù)確認的明細數(shù)據(jù)生成的，跟采集的明細數(shù)據(jù)沒關系；

c. 單機版匯總相關表單要手動增加錄入：匯總表和匯總資料情況表，自動生成兩個匯總附表；

d. 無紙化企業(yè)生成申報數(shù)據(jù)時要插入無紙化設備、安裝設備驅(qū)動、配置正確的無紙化密碼，在線版企業(yè)還得安裝客戶端工具、加簽方式選擇工具加簽；

e. 生成申報數(shù)據(jù)包后,要進行自檢；

f. 沒有疑點或者沒有不可跳過疑點后務必進行“確認申報”;

g.建議先在出口退稅綜合服務平臺進行退稅預審，然后再到電子稅務局進行增值稅一般納稅人申報，最后再回到本平臺進行免抵退稅的正式申報。